陕西省国家税务局关于印发《陕西省菜籽油生产企业增值税纳税评估方法﹝试行﹞》的通知
各市国家税务局，省局直属税务分局：现将《陕西省菜籽油生产企业增值税纳税评估方法(试行)》印发给你们，请依照执行。执行中遇有问题，请及时反馈省局(流转税管理处)。
陕西省菜籽油生产企业增值税
纳税评估方法(试行)
一、菜籽油生产企业生产经营情况及管理现状
(一)行业相关政策规定
菜籽油作为食用植物油，实行市场准入制度，执行食品质量安全(QS)认证和国家食品卫生管理有关规定，并执行GB1536-2004《菜籽油》和Q/SJY02-2005《脱皮冷榨菜籽油》标准。
(二)全省菜籽油生产企业现状
我省的油菜籽生产基地主要分布在陕南地区，尤以汉中、安康为主，是全省乃至全国油菜籽优质高产区。2007年两地油菜籽种植面积达到103.5万亩，产量达14万吨，其中98%以上都是高产、优质的“双低”油菜籽，其种植规模约占全省的80%以上。菜籽油生产企业达68户，其中，已形成具有一定生产规模的达12家，年生产能力39万吨，年生产菜籽油约8万吨。
(三)菜籽油生产企业的主要工艺流程
油菜籽生产企业以油菜籽为原料，通过清选除杂、扎胚、蒸炒、压榨、浸出、精炼等流程，生产出菜籽油。具体流程如下图所示：(图略)
(四)行业财务管理及营销模式
具有一定规模的菜籽油生产企业财务核算体系比较健全，均采用国内先进的财务核算软件进行核算，对产、供、销整个过程进行跟踪管理。
菜籽油销售主要有两种模式：一是以超市为主要销售渠道，在国内大中城市建立销售点；二是直接销售给经销商或采用网上销售。
二、菜籽油生产企业增值税管理中存在的主要问题及管理重点
(一)存在的主要问题
1.非正常损失进项税额不能及时转出。原材料、半成品、产成品的损失或损耗经常发生，但正常损失与非正常损失难以界定，造成非正常损失进项税额不能及时转出。
2.存在虚假申报抵扣进项税额问题。由于主管税务机关对企业向农业生产者收购自产农业产品所开具收购发票监控有一定难度，部分菜籽油生产企业通过虚开农产品收购发票抵扣进项税额问题比较严重。
(二)管理的重点
1.审核销售收入的真实性。加强对企业销售合同、出库单、资金流、销售价格、其他业务收入等对比进行审核。
2.加强对进项税额审核管理。一是审核企业库存。定期深入企业生产经营地核查企业原材料库存，通过核实企业库存，判断企业收购业务的真实性；二是审核企业单宗大笔收购。应实地核实其真实性；三是审核企业收购合同。通过对委托加工合同载明的加工内容和合同加工能力的审核，判断企业收购业务的真实性；四是审核资金流。应审核企业资金支付与实物的购进是否一致。
3.规范企业财务核算。要加强对企业大额现金收购业务控管，积极引导和鼓励企业通过银行等金融机构结算收购货款。
三、菜籽油生产企业经营特点
菜籽油生产企业的生产、销售受季节性因素影响较大，油菜籽的收购主要集中在每年的6月下旬日至11月，生产也主要集中在同一期间。因此，在进行菜籽油生产企业税收分析时，应根据菜籽油生产企业的规模、产品结构，并结合当地生产供求关系、价格波动等因素，对增值税收入增减变化原因进行客观、深层次的分析。
四、评估方法
根据国家税务总局《纳税评估管理办法(试行)》及《陕西省国家税务局增值税纳税评估办法(试行)》(陕国税发〔2006〕209号)中纳税评估对象确定的方法，对菜籽油生产企业的疑点纳税人，可采取以下方法进行纳税评估：
(一)相关财务指标分析法
1.评估模型
(1)销售收入变动率=(评估期销售收入-基期销售收入)÷基期销售收入×100%(2)进项税额变动率=(评估期进项税额-基期进项税额)÷基期进项税额额×100%(3)应纳税额变动率=(评估期应纳税额-基期应纳税额)÷基期应纳税额×100%(4)税收负担率变动率=(评估期税收负担率-基期税收负担率)÷基期税收负担率×100%
2.指标参数
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评估指标 |
销售收入变动率 |
进项税额变动率 |
应纳税额变动率 |
税收负担率 |
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变动率预警值 |
±50% |
±20% |
±30% |
±10% |
3.评估方法
评估模型(1)侧重分析菜籽油生产企业评估所属期与基期企业销售收入变动情况；评估模型(2)侧重分析菜籽油生产企业评估所属期与基期进项税额变动情况；评估模型(3)侧重分析菜籽油生产企业评估所属期与基期应纳税额变动情况；评估模型(4)侧重分析菜籽油生产企业评估所属期与基期税收负担率变动情况。通过将上述4个评估模型的计算结果与相应预警值进行比较，综合评估所属期菜油市场供求关系、价格因素，在分析排除因经营、市场等因素造成的异常情况后，对确定的疑点应重点从企业农业产品购进业务的真实性进行核查，同时结合能(物)耗测算法和其他方法进行深入评估。
4.分析提示
财务指标分析的各数据主要来源于企业的纳税申报表和财务报表，在纳税评估过程中，各种评估指标应综合使用。
(二)投入产出法
1.评估模型
评估期产品生产数量=评估期投入全部原材料数量×投入产出比
或：评估期产品生产数量=评估期产品原材料耗用量÷单位产品耗用原材料量(剔除行业规定损耗)
评估期测算应税销售收入=(评估期期初产品库存数量+评估期产品生产数量-评估期期末产品库存数量)×评估期产品平均单价
问题值=(评估期测算应税销售收入－企业实际申报应税销售收入)×适用税率
若问题值大于0，则企业有可能存在隐瞒销售收入的问题。
2.产品投入产出比参数
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数值 项目 |
投入产出比 |
单位产品耗用原材料量 |
|
下限 |
35% |
2.70 |
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上限 |
37% |
2.85 |
3.评估方法
根据已确定的产品投入产出比，或单位产品原材料耗用定额数量，测算出评估期产品生产数量，结合企业实际库存数量，确定出企业实际销售数量，从而进一步测算出企业销售收入，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业是否存在隐瞒销售收入问题。
4.分析提示
通过投入产出法测算企业实际生产及销售数量，应注意测算分析和实地调查相结合，注意剔除外购油数量，分清受托加工油数量；必须深入企业调查，从过磅单、仓库保管账单、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面进行印证、分析，必要时对库存实物数量进行确认核实，从中查找线索；同时，还可利用该法进一步分析收购发票开具的真实性。
(三)原材料耗用倒算法
1.评估模型
评估期耗用原材料=评估期产品生产量×单位产品耗用原材料量
评估期购进的原材料=评估期期末库存原材料-评估期期初库存原材料+评估期耗用原材料
评估期应抵扣进项税额=评估期购进的原材料×农产品扣除率
问题值=企业申报的进项税额-评估期应抵扣进项税额
2、单位产品耗用原材料定额参数
单位：吨
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项目 数值 |
单位产品耗用原材料量 |
|
下限 |
2.70 |
|
上限 |
2.85 |
3.评估方法
根据确定的单位产品耗用原材料定额和评估期产品的实际产量，测算出评估期原材料的实际耗用数量。同时，结合企业评估期期初和期末库存原材料数量，测算出企业评估期实际购进的原材料数量，从而进一步测算出企业评估期应抵扣的进项税额。将企业评估期申报抵扣的进项税额与测算出的评估期应抵扣进项税额进行比较，如问题值大于0，则企业有可能存在虚开农产品收购发票、虚假申报抵扣进项税额的问题。
4.分析提示
利用该方法评估时，应深入企业进行实地存货查验，确定企业当期原材料的库存数量，并对农产品收购发票(含普通发票)的真实性进行审核分析，通过分析，首先审核是否存在无收购业务而虚开农产品收购发票或虚增收购数量等问题；其次审核农产品收购价格与同行业其他纳税人相比是否偏高，是否存在虚增收购价格现象；是否存在购进非应税项目申报抵扣进项税额等问题。
(四)能耗测算法
1.评估模型
评估期产品产量=评估期电力耗用数量÷每吨产品电力耗用量
评估期测算销售收入=(评估期期初产品库存数量+评估期产品产量-评估期期末产品库存数量)×评估期产品平均价格
问题值=(评估期测算销售收入-企业申报销售收入)×适用税率
2.评估参数
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标准 消耗参数 |
电力(千瓦时/吨) |
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取值 范围 |
下限 |
90 |
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上限 |
108 |
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每吨菜籽油电耗定额是指生产每吨菜籽油耗电量为101度(中间值)，该参数正常变动范围在每吨菜籽油电耗90-108度之间。
3.评估方法
根据纳税人评估期电耗总量，结合每吨菜籽油电耗定额及评估期期初、期末产品库存等财务指标，测算评估期销售数量、销售额和应纳税额，进而与纳税人纳税申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点。
4.分析提示
应用该指标分析，要注意划分好生产性用电和非生产性用电，一般正常企业非生产用电比例很小，可以忽略不计。对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的等问题。同时要加强与当地电力部门的联系，核实企业用电量数据。
(五)副产品倒算分析法
由于菜籽油生产行业的副产品为菜粕，多作为饲料生产的原料，企业一般都将菜粕销售给饲料生产企业，菜粕享受增值税免税优惠政策，因此，应从企业副产品为菜粕入手进行纳税评估。
1.评估模型
评估期菜籽油产量＝评估期菜粕数量÷吨菜籽油产出菜粕量(经测算生产每吨菜籽油产出菜粕量平均约为1.72吨)。
评估期测算菜籽油销售收入=(评估期期初库存菜籽油数量+评估期菜籽油产量-评估期期末库存菜籽油数量)×评估期菜籽油平均价格
问题值=(评估期测算菜籽油销售收入-企业申报销售的菜籽油收入)×适用税率
2.评估参数
经测算，菜籽油的投入产出率在92%~98%之间(损耗率在2%-8%范围之内)，投入产出率包括产出的主产品(菜籽油)，还包括副产品(菜粕)。每吨油菜籽出油率在35%~37%之间，每吨油菜籽产出菜粕率在57%~61%之间，即计算后生产每吨菜籽油同时产出菜粕1.64~1.75吨。
3.分析方法
通过对企业副产品菜粕的产量进行倒算分析测算出主产品的产量，从而测算出企业菜籽油的应税销售收入，并与企业纳税申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和线索。
4.分析提示
通过对企业主、副产品的测算分析，进一步测算企业实际生产及销售主产品的数量，应注意测算分析和实地调查相结合，必须深入企业对副产品菜粕库存实物数量进行确认核实，从中查找线索。也可以按投入的油菜籽，测算出评估期菜粕数量，评估企业销售免税的菜粕进项税额是否按规定作转出处理。
相关法规